Три линии защиты в управлении рисками. Введение

От организации службы внутреннего контроля во многом зависит эффективность бизнес-процессов предприятия, так как она не только проверяет достоверность бухгалтерских данных, но и позволяет минимизировать риски компании.

Учет по МСФО должен подвергаться оценке со стороны внутренних контролеров, ведь с помощью достоверных данных можно добиться поставленных менеджментом компании целей, например, выйти на IPO, привлечь инвестиции и т. д. Рассмотрим особенности организации внутреннего контроля на предприятии с помощью данной статьи.

Важность внутреннего контроля трудно переоценить, так как зачастую на основе уже проведенных процедур внутреннего контроля (или аудита) проводится и внешний аудит, результаты которого предоставляются внешним пользователям отчетности.

Зарубежный опыт организации системы внутреннего контроля

Широкое распространение и популярность получила так называемая модель трех линий защиты внутреннего контроля (см.рис.). Идея этой модели состоит в том, что система внутреннего контроля на предприятии может быть организована по-разному, в зависимости от стадии его развития.

В России подход трех линий защиты при построении системы внутреннего контроля пока только получает свое распространение. В настоящее время должного внимания организации службы внутреннего контроля не уделяется, особенно в средних компаниях. Служба внутреннего контроля скорее ассоциируется с проверкой наличия и использования активов, ликвидацией задолженности, а также с проверкой качества бухгалтерской (финансовой) отчетности и оптимизацией налогов и сборов. На наш взгляд, такой формат организации службы внутреннего контроля нуждается в пересмотре, так как понятие внутреннего контроля более обширное и включает в себя анализ и оценку операционной эффективности предприятия, а также оценку качества управления рисками.

При организации службы внутреннего контроля на предприятии следует также учитывать стандарты COSO «ERM» (действующий до этого стандарт COSO отличается от COSO «ERM» направленностью последнего на управление рисками компании и повышение достоверности отчетности). Coso - это частная организация в США, созданная с целью разработки рекомендаций для управленческого персонала организаций в части внутреннего контроля, управления рисками, устранения случаев мошенничества с финансовой отчетностью и т. д. Ценность разработки модели внутреннего контроля данной организации заключается в том, что, сравнивая свои данные с ней, организации смогут оценить собственную систему внутреннего контроля.

Особенности организации эффективной службы внутреннего контроля

Есть и трудности, с которыми могут столкнуться компании при постановке службы внутреннего контроля на предприятии, в частности, это:

неполный или частичный доступ к необходимой информации;
недостаточное доверие к деятельности службы внутреннего контроля;
отсутствие средств на организацию системы внутреннего контроля на предприятии, в частности, на содержание штата;
различия между российскими и международными стандартами аудита и т. д.

Первую проблему можно решить путем обеспечения эффективного взаимодействия службы внутреннего контроля с другими подразделениями компании при поддержке менеджмента компании.

Очень важной задачей подразделения внутреннего контроля (аудита) остается повышение доверия к своей деятельности со стороны сотрудников других подразделений и менеджмента компаний. Зачастую специалисты внутреннего контроля, аудита, комплаенса воспринимаются остальными сотрудниками как специалисты, выполняющие «ненужную» работу и отвлекающие от основной работы. Такая ситуация не способствует повышению качества проводимых проверок. Каждая компания самостоятельно решает эту проблему, но все применяемые методы должны быть направлены на создание дружелюбной атмосферы внутри компании между ее сотрудниками.

Проблема недостаточного доверия к деятельности службы внутреннего контроля решается путем повышения доверия к специалистам такой службы (причем обеспечение эффективного взаимодействия между подразделениями компании также может повысить доверие). Немаловажное значение для повышения доверия к внутренним контролерам имеют также следующие факторы:

профессиональные качества и компетентность;
значимость и качество полученной контролерами информации.

Так, специалисты внутреннего контроля в идеале должны иметь сертификат аудитора, большой опыт работы, хорошо ориентироваться в вопросах бухгалтерского и налогового учета, МСФО. Кроме того, специалисты такого рода должны постоянно повышать свою квалификацию.

Что касается значимости и качества полученной внутренними контролерами информации, этот пункт влияет не только на эффективность учетной работы компании, но и на принятие управленческих решений ее менеджментом. Значимость и качество работы достигается с помощью составления рабочей документации аудиторов (см. таблицу ниже), объективности и полноты проверки ведения учета.

Описание модели трех линий защиты для управления рисками

Следующая проблема, которая может возникнуть при постановке службы внутреннего контроля, - это нехватка у компании средств на эти цели. Отметим, что в настоящее время организация внутреннего контроля - не прихоть компании, а требование времени, ведь исправление ошибок может занять больше времени. В зависимости от размера и вида деятельности компании можно подобрать оптимальное количество специалистов. Для небольшой компании будет достаточно одного-двух специалистов, можно также воспользоваться услугами аутсорсинговых компаний. В любом случае желательно заранее оценить возможные расходы и выбрать наиболее приемлемый для компании вариант.

Между российскими и международными стандартами, как учета, так и аудита, существуют различия, поэтому, если деятельность компании должна быть подвергнута оценке с точки зрения международных стандартов, следует задуматься о привлечении специалистов службы внутреннего контроля соответствующего уровня и квалификации.

Наиболее важный этап в работе службы по внутреннему контролю - это контроль за корректировками МСФО. Проверяемые операции условно можно подразделить на стандартные (типовые), нестандартные и на проверку рисков, которым может быть подвергнут бизнес.

Сложными участками учета, которые требуют внимания, являются также оценка активов и обязательств, отражение резервов, подготовка примечаний к отчетности, проверка данных, предоставляемых филиалами организации.

Наиболее сложный подход к оценке, предлагаемый МСФО, - это оценка по справедливой стоимости. При наличии средств лучше всего обратиться к профессиональному оценщику, однако если такой финансовой возможности у компании нет, то можно самостоятельно определить справедливую стоимость.

МСФО предлагает несколько вариантов определения справедливой стоимости в зависимости от вида актива: стоимость на основном (ранее активном) рынке, стоимость на аналогичные активы, дисконтированная стоимость и т. д. Специалист по внутреннему контролю при проверке определения справедливой стоимости должен проверить документальное оформление определения справедливой стоимости актива, а также объективность и достоверность полученных результатов. На мнение пользователей отчетности во многом может повлиять информация, раскрываемая в примечаниях к отчетности. Следует тщательно продумать объем и масштаб раскрываемых данных и согласовать эту информацию с менеджментом компании.

Внимания к себе требует также начисление резервов. Порядок их учета регламентируется не только МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные активы и условные обязательства», но и, в зависимости от специфики деятельности компании, МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда», Разъяснением КРМФО (IFRIC) 6 «Обязательства, возникающие в связи с участием в специализированном рынке - отходы электротехнического и электронного оборудования».

Чтобы организовать эффективную службу внутреннего контроля, также следует нормализовать работу других подразделений, в частности отдела по МСФО, перепроверить методические материалы, в том числе учетную политику, на предмет ошибок и несоответствия данных учета. Важен также график документооборота - при задержке представляемых службе внутреннего контроля данных ее работа также будет выполняться гораздо медленнее.

Для обеспечения согласованной работы в процессе должны быть задействованы другие подразделения компании. Особенность проведения операций внутреннего контроля заключается в том, что контроль рассматривает не только отдельные направления (бухгалтерский учет, операции по объединению бизнеса) деятельности компании, но и целые бизнес-процессы, а также всю деятельность компании.

Таким образом, правильно организованная система внутреннего контроля на предприятии имеет важное значение для повышения эффективности деятельности компании.

Оценка возможных рисков

Мнение

Светлана Роганова , ведущий бухгалтер компании «Эльдорадо»

Практика эффективного внутреннего контроля

По нашему мнению, наиболее эффективная методика осуществления деятельности службой внутреннего контроля - это использование подхода на основе трех линий защиты. Если правильно перенять этот зарубежный опыт в России, риск того, что компания, например, допустит ошибки в бухгалтерской отчетности, будет невелик. В основе этого метода - проверка данных по трем «фронтам». Особенность подхода в том, что если одна из линий не заметит ошибку, то она будет нивелирована на следующей линии защиты. Работа третьей линии защиты наиболее ответственна, так как нужно проверить данные первых двух.

Сложность в практическом осуществлении проекта заключается в том, чтобы грамотно распределить специалистов по трем линиям защиты. Наше предложение: к первой линии защиты отнести бухгалтерию, отдел отчетности, ко второй линии - службу внутреннего контроля, отдел, отвечающий за риски, службу комплаенс (при наличии), к третьей - службу внутреннего аудита. Завершающей инстанцией по проверке данных будут выступать внешние аудиторы.

Несмотря на то что для многих компаний довольно дорого содержать штат службы внутреннего контроля и одновременно еще и внутреннего аудита, для крупного бизнеса это реальная необходимость в настоящее время, иначе из-за большого объема информации очень просто не заметить ошибку или не учесть соответствующий риск. Служба внутреннего аудита должна быть выше по рангу службы внутреннего контроля и осуществлять контроль за работой последней. Кроме того, службы могут помогать друг другу в методологической поддержке, в проведении взаимного контроля качества, разделении зон ответственности. При таком подходе можно сократить затраты на внешний аудит. Внутренние контролеры должны также плотно взаимодействовать с менеджментом компании и решать возникающие вопросы во взаимоувязке - эффективность службы внутреннего контроля в этом случае повысится в разы.

Повышению результативности любого бизнеса способствует надежные и эффективные системы внутреннего контроля и управления рисками. Ответственность за бесперебойное функционирование этих систем несет руководство компании, которое призвано внедрить интегрированную систему управления рисками и внутреннего контроля с учетом отраслевой специфики.

При построении интегрированной системы, помимо отраслевой принадлежности, необходимо учитывать размер организации, нормативно-правовую среду, в которой она осуществляет деятельность, корпоративную культуру и ряд других факторов.

В 2013 году международный Институт внутренних аудиторов (The IIA ) разработал модель Трех линий защиты . Данная модель координирует процессы управления рисками и внутреннего контроля за счет четкого определения и разграничения соответствующих функций и обязанностей.

Модель «Трех линий защиты»

Первая линия защиты

Структурные подразделения формируют первую линию защиты с помощью механизмов контроля, отвечающих за внедрение элементов управления рисками в процесс принятия решений и ключевые бизнес-операции компании. Структурные подразделения являются владельцами рисков и несут ответственность за выявление, управление, снижение уровня рисков, анализ и формирование отчетности по ключевым рискам. Руководители структурных подразделений обязаны разработать, внедрить и обеспечить функционирование контрольных процедур в курируемых бизнес-процессах.

Вторая линия защиты

Подразделения, отвечающие за управление рисками в компании, разрабатывают и внедряют методологический подход к управлению рисками, определяют стандарты и координируют действия компании в области управления рисками, включая соответствующие процессы, технологии и культуру. В компетенцию этих подразделений не должна входить ответственность за своевременное выявление и оценку рисков, т.к. этим занимаются подразделения первой линии защиты.

Во вторую линию обычно входят подразделения, ответственные за управление рисками, систему внутреннего контроля, безопасность, комплаенс, юридическое сопровождение и т.п. Они обеспечивают непрерывный мониторинг процесса разработки и функционирования контрольных процедур, относящихся к первой линии защиты, консультируют по вопросам управления рисками, проводят обучение сотрудников компании.

Сопоставление 1-й и 2-й линий защиты:

Третья линия защиты

Совет директоров оценивает и утверждает уровень рисков компании с учетом стратегических целей и задач в области управления рисками. Комитеты по аудиту, по управлению рисками и др. помогают совету директоров осуществлять контроль над эффективностью системы управления рисками организации.

Служба внутреннего аудита проводит независимую оценку качества действующих процессов управления рисками, выявляет нарушения, даёт предложения по совершенствованию системы управления рисками. Совет директоров принимает это заключение как руководство к действию. Под надзором комитета по аудиту служба внутреннего аудита проводит мониторинг функций первой и второй линий защиты, а также осуществляет контроль выполнения корректирующих мероприятий по совершенствованию системы управления рисками.

Необходимо четко определить функции и обязанности лиц, принимающих участие в процессах управления рисками и внутреннего контроля, обеспечив эффективное взаимодействие и обмен информацией между ними, а также подготовку соответствующей отчетности.

Внутренний аудит может использовать в своей деятельности результаты работы других субъектов системы внутреннего контроля, которые осуществляют мониторинг и оценку системы внутреннего контроля по отдельным направлениям деятельности.

С целью четкого разделения зон ответственности в организации создается Карта гарантий .

Карта гарантий – документ, который отражает покрытие рисков и бизнес-процессов контрольными функциями компании, а также позволяет более эффективно координировать работу структурных подразделений, осуществляющих контрольную функцию на различных уровнях.

Карта гарантий может включать следующую информацию:

перечень бизнес-процессов компании;

перечень рисков компании;

владельцы риска (ответственные за управление рисками организации);

субъекты системы внутреннего контроля, осуществляющие мониторинг/оценку в отношении каждого из рисков.

При разработке Карты гарантий используются внутренние документы компании, а именно: классификатор рисков и процессов, карта рисков и другие документы, определяющие взаимодействие субъектов системы внутреннего контроля, осуществляющих мониторинг и оценку системы внутреннего контроля по отдельным направлениям деятельности.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Козырева Надежда

В статье представлены определения и подходы в части построения в рамках концепции трех линий защиты (обороны) деятельности контрольных функций, уделяя особое внимание комплаенс-функции, службе внутреннего контроля и системе управления рисками. Автор, описывая роль контрольных служб, особое внимание обращает на то, что, участвуя в общем деле компании, каждая контрольная функция должна четко понимать свою роль, не мешая при этом «творческому» процессу, которым живет каждый бизнес.

Ключевые слова: комплаенс, эффективность систем управления рисками и внутреннего контроля, концепция COSO, риск-менеджмент, финансовый контроль, контроль качества.

Отказаться от риска -- значит отказаться от творчества.

А. С. Пушкин

Последнее десятилетие наблюдается ужесточение регуляторных требований на большинстве мировых финансовых рынков с особым фокусом на эффективность систем управления рисками и внутреннего контроля. Потенциальные негативные последствия от реализации рисков, такие как потеря деловой репутации, финансовые потери и более серьезные -- административная или уголовная ответственность ответственных лиц и приостановление деятельности, любой бизнес сочтет нежелательными, и руководители компаний, заинтересованные в устойчивом долгосрочном развитии, понимании реальной ситуации по рискам, которые могут этому препятствовать, будут готовы предпринимать адекватные и своевременные действия. Таким образом, именно сам менеджмент, заинтересованный в сохранении стоимости бизнеса, повышении его устойчивости и эффективности, должен выявлять и снижать последствия воздействия рисков на финансовые результаты. Эффективнее всего это делать посредством построения интегрированной системы управления комплаенс-рисками, базирующейся на «трех линиях защиты».

Система внутреннего контроля явление комплексное и масштабное. Рассмотрим все основные составляющие системы исходя из банковской практики, а также на примере концепции COSO.

Согласно Положению Банка России от 16 декабря 2003 г. № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах»:

Внутренний контроль -- деятельность, осуществляемая кредитной организацией (ее органами управления, подразделениями и служащими) и направленная на достижение следующих целей:

эффективность и результативность финансово-хозяйственной деятельности при совершении банковских операций и других сделок, эффективность управления активами и пассивами, включая обеспечение сохранности активов, управление банковскими рисками;

достоверность, полнота, объективность и своевременность составления и представления финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности (для внешних и внутренних пользователей), а также информационная безопасность (защищенности интересов (целей) кредитной организации в информационной сфере, представляющая собой совокупность информации, информационной инфраструктуры, субъектов, осуществляющих сбор, формирование, распространение и использование информации, а также системы регулирования возникающих при этом отношений);

соблюдение нормативных правовых актов, стандартов саморегулируемых организаций (для профессиональных участников рынка ценных бумаг), учредительных и внутренних документов кредитной организации;

исключение вовлечения кредитной организации и участия ее служащих в осуществлении противоправной деятельности, в том числе легализации (отмывании) доходов, полученных преступным путем,

и финансирования терроризма, а также своевременное представление в соответствии с законодательством Российской Федерации сведений в органы государственной власти и Банк России.

Базельский комитет по банковскому надзору в своем документе «Система внутреннего контроля в банках: основы организации» (Базельский комитет по банковскому надзору, Базель, сентябрь 1998. URL : http :// www . bis . org / publ / bcbs 40. pdf ) определяет внутренний контроль как процесс, осуществляемый советом директоров, менеджментом и сотрудниками всех уровней. Это не только и не столько процедура или политика, которая осуществляется в определенный отрезок времени, сколько процесс, который постоянно идет на всех уровнях внутри банка. Совет директоров и менеджмент несут ответственность за создание соответствующей культуры, облегчающей эффективное осуществление внутреннего контроля, и за мониторинг его эффективности на постоянной основе; однако каждый сотрудник организации также должен принимать участие в этом процессе. Осуществление внутреннего контроля преследует следующие основные цели:

6) производственная и финансовая эффективность деятельности (производственно-финансовые цели);

7) надежность, полнота и своевременность финансовой и управленческой информации (информационные цели);

8) соблюдение действующих законодательных и нормативных актов (комплаенс-цели).

Итак, очевидно, что система внутреннего контроля преследует не только достижение комплаенс-целей, но и производственных, финансовых и информационных. Данный процесс должен включать все риски, принимаемые на себя банками, и действовать на всех уровнях внутри организации.

Наглядно система внутреннего контроля, включая и цели, и составляющие компоненты и уровни организации, также представлена в концепции COSO 1 .

Под внутренним контролем концепция COSO подразумевает процесс, осуществляемый советом директоров, менеджментом и другими сотрудниками для обеспечения достаточной уверенности в отношении достижения целей компании, а именно:

Эффективности операционной деятельности;

Надежности отчетности;

Соблюдения законодательства.

Модель системы внутреннего контроля COSO представлена в форме многогранного куба, который в первоначальной версии концепции состоял из пяти взаимосвязанных компонентов (контрольной среды,

Разработана Комитетом спонсорских организаций -- COSO.

оценки рисков, контрольных процедур, информации и коммуникаций, мониторинга), а впоследствии с публикацией Концептуальных основ управления рисками организаций (ERM COSO) был преобразован в восемь компонентов c добавлением компонентов постановки целей, определения событий и реагирования на риск (рис. 1).

Рис. 1. Модель COSO ERM

внутренний контроль комплаенс риск

Суть модели продемонстрировать взаимосвязь между компонентами системы внутреннего контроля и целями. Система внутреннего контроля направлена на достижение целей, которые включают четыре категории:

е стратегические цели -- цели высокого уровня, соотнесенные с мис- сией/видением организации;

е операционные цели -- эффективное и результативное использование ресурсов;

е цели в области подготовки отчетности -- достоверность отчетности;

е цели в области соблюдения законодательства -- соблюдение применимых законодательных и нормативных актов.

С точки зрения комплаенс-функции основное направление комплаенс-контроля заключается в обеспечении соответствия именно последней цели вышеуказанной модели. В то время как цели в области подготовки отчетности обычно находятся в зоне ответственности финансового контроля, а стратегические и операционные цели разделяются всеми участниками организации.

Итак, с учетом многогранности задач, компонентов и уровней организации, как эффективно организовать систему внутреннего контроля, включая управление комплаенс-рисками? Как оптимально скоординировать работу подразделений, составляющих вторую линию защиты?

Организация системы внутреннего контроля и сфера ответственности комплаенс-службы

Лучшая практика предусматривает организационную модель внутреннего контроля, состоящую из трех линий защиты и соответственно трех уровней контроля. Есть контроль первого уровня -- это те процедуры, которые осуществляются на повседневной основе непосредственно владельцами бизнес-процессов. Есть функции, которые составляют контроль второго уровня, -- это могут быть подразделения риск-менеджмента, комплаенса, финансовый контроль, контроль качества и т.д. И есть третий уровень -- внутренний аудит, осуществляющий независимый контроль с прямым подчинением аудиторскому комитету.

Рис. 2. Модель «Трех линий защиты»

Менеджеры бизнес-процессов лучше всех понимают угрозы и риски в разрезе своих функций и составляют первую линию защиты в системе внутреннего контроля, непосредственно отвечая за управление своими рисками и достижение бизнес-показателей. Вторая линия защиты -- контрольные функции, подотчетные руководству (управление рисками, комплаенс и финансовый контроль, информационная безопасность и пр.). Данные функции обеспечивают наличие единых подходов и методик управления рисками и угрозами, включая такие инструменты, как:

Использование интегрированных подходов по оценке рисков;

Проведение сценарного анализа и стресс-тестирования;

Мониторинг ключевых индикаторов риска;

Разработка планов антикризисного управления и восстановления финансовой устойчивости.

Третья линия защиты -- независимая и подотчетная акционерам через комитет по аудиту и наблюдательный совет служба внутреннего аудита, глобальной целью которой является независимая, периодическая оценка эффективности систем внутреннего контроля и управления рисками (предыдущих двух линий защиты).

Все три линии защиты призваны обеспечить своевременное выявление и реагирование на риски. Руководство, которое это понимает, будет нормально реагировать на риски, выявленные как первой, так и второй и третьей линиями защиты. Тем не менее на практике каждая из перечисленных линий может болезненно воспринимать риски, выявленные другими линиями, как некую угрозу собственной эффективности. Таким образом, одна из основных задач руководства любого банка или иной организации -- это обеспечение конструктивного взаимодействия всех трех линий защиты и соответствующей корпоративной культуры, где каждый сотрудник осведомлен о рисках и понимает свою роль в процессе управления ими.

Сфера ответственности комплаенс-службы

В каждом банке может быть свой перечень контролируемых комплаенс-службой процессов. Хотя, как показывает российский и зарубежный опыт, есть базовый набор таких процессов:

Экономические санкции;

Операции с аффилированными лицами;

Конфликты интересов;

Манипулирование рынком и инсайдерская торговля;

Деятельность, связанная с регулированием ценных бумаг;

Антикоррупционный комплаенс;

Кодекс поведения и этики.

Помимо этого, в зону внимания могут входить такие процессы, как взаимодействие с надзорными и регулирующими органами, работа с жалобами клиентов, соблюдение стандартов ответственного банковского бизнеса и защиты прав клиентов/инвесторов, контроль над работой с аутсорсингом, поставщиками и посредниками, защита персональных данных, защита конкуренции. В дополнение комплаенс-служба должна активно участвовать в процессе внедрения новых продуктов банка и иных инициатив и обладать необходимыми полномочиями для комплексной оценки комплаенс-рисков в процессе принятия решений.

Данный перечень в целом соответствует главе 4.1 Положения 242-П, которая устанавливает требования к службе внутреннего контроля (комплаенс-службе) и описывает ее функции, основной из которых является комплексное управление регуляторным риском. Проводя параллель с моделью COSO, управление регуляторным риском, включая процессы выявления, анализа, оценки, контроля, мониторинга и отчетности, призвано обеспечить выполнение поставленных комплаенс-целей, а именно соблюдения нормативных правовых актов, стандартов саморегулируемых организаций (для профессиональных участников рынка ценных бумаг), учредительных и внутренних документов банка. При этом важно отметить, что за комплаенс-цели, конечно, не отвечает одна л иш ь комплаенс-служба, даже с точки зрения второй линии защиты. Все руководители подразделений должны обеспечивать соответствие своей деятельности внутренним правилам и политикам, а также требованиям законодательства. Более того, по специализированным направлениям комплаенса, таким как налоговый комплаенс, трудовой комплаенс, интеллектуальная собственность, защита окружающей среды, имеются отдельные подразделения (налоговый отдел, отдел по работе с персоналом и т.д.) с соответствующей экспертизой для обеспечения исполнения требований. Но при этом получается, что руководитель службы внутреннего контроля (комплаенс-службы), даже если не несет прямую ответственность за такие отдельные комплаенс-направления, должен координировать работу общей системы комплаенс-контроля и управления комплаенс-рисками на уровне банка . Более того, основные комплаенс-риски должны быть включены в планы мониторинга и тестирования, осуществляемые службой внутреннего контроля. Таким образом, эксперты службы должны быть хорошо знакомы с общей банковской методологией и требованиями законодательства по всем основным направлениям, а не только ключевым областям комплаенса, таким как инсайд, антикоррупция и ПОД/ФТ.

Как было отмечено ранее, комплаенс-цели -- это лишь одна составляющая системы внутреннего контроля, которая преследует и иные цели (стратегические, операционные и в области подготовки отчетности). Участниками такой системы, как мы видим из модели трех линий защиты, являются все сотрудники компании и органы управления. Все подразделения второй линии защиты составляют костяк системы внутреннего контроля, так как определяют правила и процедуры, общую культуру поведения для первой линии защиты и являются основным механизмом контроля эффективности системы внутреннего контроля. Получается, что основными «коллегами по второй линии» для службы внутреннего контроля являются:

Финансовый контроль (главный бухгалтер);

Безопасность (включая информационную безопасность);

Риск-менеджмент;

ПОД/ФТ (в случае наличия отдельного от комплаенса подразделения);

Иные контрольные функции.

Очень важно обратить внимание на последний пункт. В каждом банке может быть своя структура распределения полномочий и ответственности. Перечень участников системы внутреннего контроля и, в частности, второй линии защиты не является закрытым. Более того, некоторые подразделения могут одновременно быть первой линией защиты по одним процессам и второй линией защиты по другим. Практически в целях построения не формальной системы, а реальнодействующей рекомендуется детально обозначить ответственность всех подразделений с точки зрения их роли на второй линии. Например, юристы могут отвечать за мониторинг изменений нормативно-правовых актов, ИТ-департамент за обеспечение информационной безопасности, операционный департамент за внедрение плана по обеспечению непрерывности бизнеса, финансовый департамент осуществлять финансовый контроль за достоверностью отчетности и т.д. Чем больше игроков на второй линии, тем выше риски дублирования функционала, использования разных подходов по оценке рисков и информационного вакуума. Более того, комплаенс-цели не могут быть вырваны из контекста остальных целей и управления рисками банка в целом. Эффективное управление комплаенс-рисками, как и другими видами рисков, оптимизирует капитал банка и высвобождает созданные резервы на возможные потери, такие как штрафные санкции или внесудебное урегулирование убытков.

Поэтому очень важно грамотно наладить взаимодействие всех вовлеченных функций и организовать необходимый обмен информацией.

Итак, кто же все-таки должен отвечать за координацию работы эффективной системы внутреннего контроля? Очевидно, что это не внутренний аудит. Так же очевидно, что координатор должен быть частью второй линии защиты, так как именно здесь определяются подходы, методология и правила и осуществляется контроль исполнения процессов. И если в случае небольшой организации можно обойтись наличием формального координатора (руководителя службы внутреннего контроля), то чем шире перечень комплаенс-рисков и больше направлений деятельности в банке, тем насущнее проблема реальной координации работы. В больших банках иногда встречается наличие отдельного подразделения по внутреннему контролю, которое в основном сконцентрировано на оценке рисков и проведении тестирования (проверок) контрольных процедур, и отдельного подразделения комплаенса, отвечающего за работу по основным направлениям комплаенса, упомянутым ранее. Но даже при такой модели есть смысл иметь единого спонсора достаточно высокого уровня, с соответствующими полномочиями, который был бы не только главным рефери на второй линии защиты с точки зрения внутреннего контроля, но и мог бы выстроить работу всех подразделений слаженно и эффективно, минимизируя излишние издержки, «перетягивание одеяла», выбивание отдельных бюджетов и ресурсов под идентичные задачи -- все, что так часто встречается в любой организации.

Посмотрим более внимательно на роль руководителя службы внутреннего контроля, или, как мы его назвали выше, главного рефери на второй линии защиты. Что значит координировать работу по внутреннему контролю? Безусловно, руководитель службы внутреннего контроля не может являться экспертом во всех процессах и контролировать эффективность всех контрольных механизмов. Но он должен задать правила игры и четко распределить роли и обязанности каждого участника.

Рис. 3

Вначале необходимо внедрить политику или положение по внутреннему контролю, а также ряд других взаимосвязанных политик, например политику по управлению комплаенс-рисками, кодекс этики и т.д. Эти высокоуровневые документы должны четко распределять роли и обязанности не только между разными уровнями защиты, но и между подразделениями на второй линии. Далее, владельцы конкретных направлений второй линии создают и внедряют отдельные стандарты и процедуры, которые должны соблюдаться на первой линии. При этом необходимо внедрить и четко закрепить контрольные механизмы как на первой, так и на второй линии защиты. А аудит уже периодически независимо проверяет выстроенную систему или ее элементы.

Руководитель службы внутреннего контроля помимо координации функционирования системы в целом должен также анализировать ее эффективность и потребности в изменении.

Так, надо оценить как минимум две линии защиты с точки зрения достаточности ресурсов, включая человеческие (экспертизу и опыт) и ИТ-ресурсы, своевременности выявления рисков и их эскалирова- ния, эффективности обмена информацией и мониторинга. Понять, где существуют «слабые места» или избыточные контроли и как можно повысить устойчивость системы. И наконец, определить стратегию внутреннего контроля, каким образом можно измерить эффективность системы на основании конкретных показателей и метрик, не только исходя из необходимости минимизировать риски, но и операционной эффективности.

В заключение давайте по-житейски задумаемся, что же такое комплаенс, система внутреннего контроля, риск-менеджмента и зачем это нужно? В той или иной мере комплаенс присутствует во всех аспектах нашей жизни, включая жизнь любой организации. Там, где есть действия и есть процесс, существуют и определенные контроли. Наглядный пример -- родительский. Когда ребенок уезжает в летний лагерь, вы проверяете, все ли необходимое лежит в чемодане, и наверняка напоминаете ему определенные вещи (чистить зубы, менять носки и т.д.) и делаете это не потому, что вам это очень приятно, а потому что хотите обеспечить комфортное и здоровое пребывание ребенка в лагере на протяжении всей смены. Но любой контроль может также быть и избыточным. Так, если вы будете приезжать в лагерь через день и проверять, как там поживает ребенок, то это может помешать ему получить всю пользу от данного процесса и достичь поставленных целей. Таким образом, построение контроля, выполнение требований, комплаенс, управление рисками для нас по большому счету знакомы и естественны. Но важно, чтобы каждый участвовал в этом процессе, четко понимая свою роль, не мешая при этом «творческому процессу», которым живет каждый бизнес.

Литература

1. Colbert J. L., Bowen P. L. Comparison of Internal Controls: COBIT, SAC, COSO and SAS 55/78 // Audit and Control Journal. -- 1996. -- № IV. -- 26-35.

2. IIA Position Paper: The Three Lines of Defense in Efective Risk Management and Control, January 2013. URL: http://www.theiia.org/chapters/pubdocs/278/ PP_Three_Lines_of_Defense.pdf

3. The COSO Financial Controls Framework 1992. Retrieved from the Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission"s Internal Control: http://www.sox-online.com/coso_cobit_coso_framework.html

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Сущность, задачи, структура и назначение внутреннего контроля. Место и роль внутреннего контроля в системе учета и управления на предприятии. Характеристика системы бухгалтерского учета как составной части системы внутреннего контроля на предприятии.

дипломная работа , добавлен 15.02.2016

Основные понятия теории риска и внутреннего контроля. Классификация и разновидности рисков, критерии их измерения. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента. Надежность контрольной среды и средств контроля клиента.

реферат , добавлен 22.12.2012

Внутренний контроль как система мер, организованных руководством, методы, используемые при его осуществлении. Цели организации системы внутреннего контроля. Объекты внутреннего контроля. Содержание вводной части акта, основания для его составления.

реферат , добавлен 16.02.2011

Понятие и история развития герменевтики. Герменевтические принципы управления персоналом на предприятии. Использование герменевтичного подхода на примере ПАО "Сбербанк России". Система внутреннего контроля. Организация управления и информирования.

курсовая работа , добавлен 22.10.2016

Общая характеристика деятельности ООО "ПрофЛидер". Система управления торговой фирмой. Организационная структура управления. Ценностные ориентации и мотивы сотрудников предприятия. Организация внутреннего контроля в управлении, порядок проведения ревизии.

отчет по практике , добавлен 20.04.2015

Основные риски инвесторов и раскрытие информации. Понятие, цели, задачи и правила проведения процедуры Дью Дилидженс. Оценка системы внутреннего контроля продаж на уровне предпосылок составления информации об объекте инвестирования на примере ООО "Стелс".

дипломная работа , добавлен 31.03.2011

Организация контроля за деятельностью подчиненных. Особенности управления персоналом. Контроль как вид управленческой деятельности, его виды и методы. Система внутреннего контроля по реализации общеобразовательной программы дошкольного образования.

курсовая работа , добавлен 21.10.2014

Контроль как функция менеджмента (сфера действия процесса управления). Понятие и сущность, этапы контроля. Роль и функции контроля в управлении экономикой. Характеристика эффективного контроля. Виды контроля: предварительный, текущий, заключительный.

курсовая работа , добавлен 04.09.2014

Характеристика способов защиты информации на предприятии. Изучение информации внутреннего, внешнего и специального характера, необходимой для создания и использования системы защиты на микроуровне. Информационное взаимодействие со службами безопасности.

реферат , добавлен 10.06.2010

Основные понятия в области контроля. Значение контроля качества, его место в оценке соответствия. Испытания, их назначение и классификация. Характеристика государственного, ведомственного и внутреннего контроля качества продукции и услуг, их этапы.

5. Координация работы всех департаментов в управлении своими рисками.

7. Контроль соблюдения стандартов минимизации рисков.

Ключевые цели и задачи

Схема 1. Процедуры (компоненты), с помощью которых банк управляет своими операционными рисками

3. Характеристики операционного риска

3.1. Понятие операционных рисков

Под операционными рисками понимаются риски банка, влекущие прямые и (или) косвенные потери (в т. ч. простои ресурсов) по следующим причинам, или под воздействием следующих факторов:

Случайные или преднамеренные действия физических и (или) юридических лиц, в том числе с участием сотрудников банка;

Несовершенство бизнес-процессов, в т. ч. организационной структуры банка в части распределения полномочий подразделений и служащих, порядка и процедур совершения банковских и других операций и сделок, их документирования и отражения в учете, несоблюдение служащими установленных порядка и процедур, неэффективность внутреннего контроля;

Сбои в функционировании систем и оборудования;

Неблагоприятные внешние обстоятельства, находящиеся вне контроля банка (в т. ч. изменения законодательства, рыночной конъюнктуры, стихийных бедствий, других форс-мажорных обстоятельств).

3.2. Понятие инцидента

Под инцидентом понимается любое событие, связанное с операционными рисками, которое может повлечь ущерб для банка (материальный, имиджевый, и т. д.). Общая классификация инцидентов приведена в Приложении 1. Для целей учета различают значимые и незначимые инциденты.

Значимыми инцидентамибанк, например, признает все инциденты, связанные со злоумышленными действиями, и иные инциденты с потенциально возможной или фактически наступившей суммой убытка более 10 тысяч рублей . Значимые инциденты подлежат детальному учету (подробнее см. в разделе 6.1 «Эффективная работа с инцидентами»). К незначимым инцидентам, в таком случае, относятся иные инциденты (с меньшей суммой убытка).

3.3. Классификация операционных рисков

Для целей анализа рисков и инцидентов (в т. ч. для расчета размера операционного риска) каждый идентифицированный риск, инцидент, убыток или проблема, обусловливающая риск, должны быть классифицированы по следующему списку критериев (список может быть расширен в рабочем порядке комитетом по рискам (см. п. 4.2.1):

3.3.1. По типу риска:

1. Риски техногенного, природного, социального характера.

2. Риски сбоев техники, программ, простоев.

3. Риски нарушений прав сотрудников, условий труда, конфликтов.

4. Риски ошибок в процессе обслуживания клиента или контрагента.

5. Риски ошибок внутреннего процесса, не связанного с обслуживанием клиента или контрагента.

6. Риски мошенничества и злоупотреблений с участием сотрудников банка.

7. Риски мошенничества и злоупотреблений с участием третьих лиц.

Эти типы рисков детализированы в Приложении 1.

3.3.2. По значимости:

1. Экстремальный (символьное обозначение AAA, красная зона).

2. Критичный (AA, красная зона).

3. Высокий (A, красная зона).

4. Средний (BB, желтая зона).

5. Низкий (B, желтая зона).

6. Допустимый (C, зеленая зона).

Эта шкала риска детализирована в Приложениях 2.1 и 2.2.

3.3.3. По бизнес-линии:

1. Банкинг физических лиц.

2. Банкинг юридических лиц.

3. Платежи и расчеты лиц, не являющихся клиентами банка.

4. Агентские услуги.

5. Биржевая и внебиржевая торговля.

6. Финансирование корпораций.

7. Управление активами.

8. Брокерские услуги.

Эти бизнес-линии детализированы в Приложении 3.

Могут использоваться и иные классификации риска.

4. Субъекты управления операционными рисками

Для управления операционными рисками в банке существуют три линии защиты :

1-я линия защиты – все подразделения банка, которые работают с операционными рисками на месте его возникновения.

Выделяют три вида ответственных:

Риск-координаторы (начальники департаментов и назначенные лица);

Эксперты по инцидентам;

Регистраторы (все сотрудники подразделения).

2-я линия защиты – субъекты, которые координируют в целом всю систему управления операционными рисками:

Комитет по рискам или иной комитет, наделенный соответствующими полномочиями (далее – комитет по рискам);

3-я линия защиты – подразделение внутреннего аудита (далее – подразделение по аудиту), которое осуществляет независимый аудит системы управления операционными рисками. Ответственные – аудиторы.

Визуальная схема субъектов, управляющих операционными рисками, и их задач представлена на схеме 2.

Субъекты, управляющие операционными рисками

Схема 2. Схема субъектов, управляющих операционными рисками банка, и их задач

4.1. Субъекты первой линии защиты

Первая «линия защиты» включает в себя процесс управления операционными рисками на уровне каждого подразделения банка, его процессов, средств и ресурсов (децентрализованный подход).

В рамках первой линии защиты в подразделениях банка операционными рисками управляют:

Риск-координаторы;

Эксперты по инцидентам;

Регистраторы.

Перечисленные субъекты, безусловно, имеются во всех департаментах банка , так как каждый департамент в текущем состоянии уже производит разбирательства с инцидентами, проводит методологические и технологические улучшения своих процессов, обеспечивает взаимозаменяемость сотрудников (в рамках непрерывности деятельности) и т. д.

Если эти субъекты департаментов не оформлены должным образом , то риск-менеджеры оказывают помощь этому подразделению для соответствующего их оформления и обучения.

4.1.1. Риск-координаторы.

4.1.1.1. Риск-координаторы – это сотрудники, которые отвечают за организацию управления операционными рисками конкретного департамента и региональных сотрудников . Риск-координаторами являются руководитель департамента и сотрудники, назначаемые им для выполнения обязанностей риск-координатора .

4.1.1.2. Обязанность риск-координатора – организовать и контролировать выполнение сотрудниками своего департамента и региональными сотрудниками следующих риск-процедур:

1. Эффективная работа с инцидентами.

2. Выявление рисков и их устранение.

3. Система раннего предупреждения рисков.

4. Обеспечение непрерывности деятельности.

5. Координация работы всех департаментов в управлении рисками.

6. Система отчетов и прогнозов, поддержание базы рисков.