Должна ли головная организация с 01.01.2017г еще и платить взносы с обособленных подразделений в ИФНС по регистрации обособленных подразделений?

Статья ответит на вопрос должна ли головная организация с 01.01.2017г еще и платить взносы с обособленных подразделений в ИФНС по их регистрации.

Вопрос: У нас есть открытые обособленные подразделения в одном регионе с головным и в других регионах. Открыты до 01.01.2017г. Своей бухгалтерии и расчетного счета обособленные подразделения не имеют. Соответственно головная организация платит НДФЛ с работников этих обособленных подразделений в ИФНС по регистрации обособленных подразделений. Если "Да", то надо ли было подать уведомление в ИФНС по месту головной организации до 01.02.17г о том, что платеж взносов будет осуществляться по обособленным подразделениям? Мы никаких уведомлений не подавали, соответственно теперь нас оштрафуют на 200 руб за каждое уведомление и так как мы не платили взносы с обособленных подразделений в соответствующие налоговые - еще и пени? Сейчас мы открываем еще одно обособленное подразделение - надо ли уведомлять ИФНС о платеже по взносам в другую налоговую? Взносы за декабрь 2016г уплаченные в январе 2017г нужно ли было платить все по головной организации или уже тоже разбивать на обособленное и головное для уплаты? Если да, то как тогда надо было сдать отчет за 2016г и куда?

Ответ: 1.Исходя из содержания вопроса, не должна, если с 01.01.2017 г. головная организация не наделила обособленные подразделения полномочиями по начислению выплат.

Как платить страховые взносы за сотрудников

С 1 января 2017 года платить взносы и отчитываться по ним должны обособленные подразделения (ОП), которые сами начисляют доходы своим сотрудникам. Других требований в главе 34 НК РФ нет. Исходя из содержания вопросы бухгалтерии (расчётчика по зарплате) в ОП нет, значит, головная организация сама начисляет выплаты сотрудникам. А компания, которая не наделила ОП полномочиями по начислению выплат, перечисляет взносы за всех работников в инспекцию по месту учета головной организации.

2. Если с 2017 года головное отделение не планирует наделять ранее открытые ОП полномочиями по начислению выплат сотрудникам, то уведомления в налоговую подавать не нужно. Поэтому никаких штрафных санкций быть не должно, так как порядок уплаты страховых взносов с 01.01.2017 в Вашей ситуации не изменился (головная организация платит взносы по месту своего учета за всех сотрудников).

3.Вам надо подавать сообщение в налоговую инспекцию по вновь открытому ОП, только если у этого подразделения будут полномочия по начислению выплат сотрудникам . То есть в ОП примут сотрудника (например, бухгалтера-расчётчика), который будет начислять зарплату сотрудникам нового ОП. Если бухгалтерии в новом ОП не будет, и зарплата начисляется централизованно в головной организации, то передавать в ИФНС «Сообщение о наделении ОП полномочиями начислять выплаты» не нужно.

4.Да, за декабрь 2016г. взносы нужно было платить централизованно по головной организации, без разбивки на ОП.

Обособленное подразделение сдает расчет на своих сотрудников, только если самостоятельно начисляет вознаграждения сотрудникам. У Вас ситуация на данный момент другая. Поэтому данные о сотрудниках обособленного подразделения включаются в расчет по головному отделению организации . По страховым взносам за 2016 год нужно было отчитаться по старым правилам - в отделения Пенсионного фонда и ФСС по месту нахождения головной организации.

Как платить за обособленные подразделения

За обособленные подразделения за границей России перечисляет взносы и сдает расчет головное отделение организации по своему местонахождению.

Ситуация : когда обособленное подразделение, расположенное в России, должно самостоятельно платить взносы и сдавать отчетность

Важно, поменялись функции подразделения с 2017 года или нет. Для тех, кто не планирует наделять или лишать подразделения полномочий в части взносов в 2017 году по сравнению с 2016 годом, ничего не меняется.

С 2017 года изменились условия, при которых обособленное подразделение должно самостоятельно платить страховые взносы и сдавать отчетность. До 2017 года такая обязанность у обособки возникала, если подразделение:
- выплачивало доходы сотрудникам;
- имело отдельный расчетный счет и баланс.

С 2017 года подразделение должно само платить взносы и отчитываться в ИФНС, если головное отделение наделило его полномочиями начислять выплаты в пользу физлиц. О таких полномочиях обязательно сообщать в налоговую инспекцию по месту нахождения организации.

Обобщим разные случаи в таблице:

Ситуация	Сообщение о наделении полномочиями начислять выплаты	Сообщение о лишении полномочий начислять выплаты
не лишило таких полномочий	Подавать не нужно. Сведения в ИФНС передаст отделение ПФР	Подавать не нужно
Обособленное подразделение до 2017 года самостоятельно начисляло выплаты, платило взносы и отчитывалось в ПФР с ФСС России. С 2017 года головное отделение его лишило таких полномочий	Подавать не нужно	Нужно подать в течение месяца с даты приказа о лишении полномочий начислять выплаты
До 2017 года обособленное подразделение не платило страховые взносы, не отчитывалось в ПФР. С 2017 года головное отделение наделяет его полномочиями начислять выплаты сотрудникам	Нужно подать в течение месяца с даты приказа о наделении полномочиями	Нужно будет подать, только если головное отделение впоследствии лишит обособку полномочий. Срок - в течение месяца с даты приказа о лишении полномочий
До 2017 года обособленное подразделение не платило страховые взносы и не отчитывалось в фонды. С 2017 года головное отделение не планирует наделять обособку полномочиями начислять выплаты сотрудникам	Подавать не нужно

Как составить и сдать расчет по страховым взносам в ИФНС

Как сдать

Организации и предприниматели подают расчет:
- в электронном виде или на бумаге - если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий отчетный (расчетный) период не превышает 25 человек;
- только в электронном виде - если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий отчетный (расчетный) период больше 25 человек.

Обособленное подразделение сдает расчет на своих сотрудников, если самостоятельно начисляет вознаграждения сотрудникам. В этом случае подразделение сдает расчет в ИФНС по своему местонахождению. В расчете указывайте КПП обособленного подразделения.

Если обособленное подразделение не отвечает этим критериям, данные о сотрудниках обособленного подразделения включите в расчет по головному отделению организации. За обособленные подразделения за пределами России также отчитывайтесь по месту нахождения самой организации.

Это следует из положений частей и статьи 431 Налогового кодекса РФ.

3.Письмо Минфина России от 20.02.2017 № 03-15-07/9512
[О начислении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в организациях, имеющих обособленные подразделения]

«В связи с письмом ФНС России от 10.01.2017 № БС-4-11/68@ о порядке уплаты страховых взносов, представления отчетности по страховым взносам, организацией, имеющей обособленные подразделения, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Исходя из положений подпункта 11 статьи 431 главы 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Кроме того, в соответствии с положениями плательщики страховых взносов обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий).
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (далее - Федеральный закон № 243-ФЗ) положения подпункта 7 пункта 3.4 статьи 23 Кодекса применяются в отношении обособленных подразделений, созданных на территории Российской Федерации, которые наделяются российской организацией полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, т.е. после 1 января 2017 года.
Вместе с тем, согласно положениям пункта 1 статьи 4 Федерального закона № 243-ФЗ на территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации возложена обязанность сообщить до 1 февраля 2017 года в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об обособленных подразделениях российских организаций, которые были наделены полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, по состоянию на 1 января 2017 года.
Таким образом, с учетом вышеизложенного, в случае если в организации, имеющей обособленные подразделения, до 1 января 2017 года начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов по страховым взносам осуществлялось централизованно самой организацией и данный порядок не изменился после 1 января 2017 года, то уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам с 1 января 2017 года производится такой организацией в налоговый орган по месту своего нахождения.

В случае если в организации, имеющей обособленные подразделения, до 1 января 2017 года начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов по страховым взносам осуществлялось раздельно самой организацией и ее обособленными подразделениями по месту их нахождения и данный порядок также не изменился после 1 января 2017 года, то уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам с 1 января 2017 года производится по-прежнему раздельно, в налоговые органы по месту нахождения организации и по месту нахождения ее обособленных подразделений, наделенных организацией полномочиями по начислению выплат работникам и уплате страховых взносов.
При этом в данной ситуации обязанности по уведомлению налоговых органов о наделении обособленных подразделений полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, установленной вышеупомянутым подпунктом 7 пункта 3.4 статьи 23 Кодекса , у такой организации не возникает.»

4.Письмо ФНС России от 14.02.2017 № БС-4-11/2748@
[Об уплате страховых взносов и представления отчетности плательщиками страховых взносов - организациями, имеющими обособленные подразделения]

«В связи с поступающими массовыми вопросами плательщиков страховых взносов ФНС России разъясняет.

1. По вопросу уплаты страховых взносов и представления отчетности плательщиками страховых взносов - организациями, имеющими обособленные подразделения.
Исходя из положений пунктов 7 и 11 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, расположенных на территории Российской Федерации, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Принятие решения о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, принимается плательщиком страховых взносов самостоятельно.
На основании подпункта 7 пункта 3.4 статьи 23 Кодекса плательщик страховых взносов обязан сообщать в налоговый орган о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий).
Соответственно, обязанность сообщать в налоговые органы о создании обособленного подразделения без наделения его указанными выше полномочиями, у плательщиков страховых взносов отсутствует.
В силу особенностей норм законодательства порядок представления отчетности и уплата страховых взносов и налога на доходы физических лиц организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, различны.
Так, согласно пункту 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.»

Страховые взносы в 2017 году: быстрые консультации

Не все подразделения нужно ставить на учет

— У нас несколько обособленных подразделений в разных городах. Мы не открывали для них отдельный расчетный счет, а зарплату сотрудникам перечисляет головной офис. Правильно ли мы понимаем, что не обязаны уведомлять инспекцию об этих подразделениях?

— Да, все верно. Для начисления и уплаты страховых взносов действует такое правило. Организация обязана сообщать о подразделениях, которые наделила полномочиями по начислению выплат работникам (подп. 7 п. 3.4 ст. 431 НК РФ. — Примеч. ред.). Какие именно обособленные офисы будут наделены такими полномочиями, компания решает сама. Чтобы сообщить о подразделениях, заполните рекомендованную форму, которую ФНС разместила на сайте nalog.ru в разделе «Страховые взносы 2017 ». Если компания сама выдает зарплату сотрудникам подразделения, сообщать в налоговую не требуется.

— Взносы, которые компания начисляет на зарплату работникам головного офиса и обособленных подразделений, можно перечислять одной платежкой?

— Да, конечно. Компания, которая не наделила подразделения полномочиями по начислению выплат, перечисляет взносы за всех работников в инспекцию по месту учета. Делить платежи между инспекциями не требуется.

В отличие от страховых взносов НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения нужно перечислять отдельно, в инспекцию по месту учета каждого офиса (п. 7 ст. 226 НК РФ). Этот порядок не зависит от того, само подразделение начисляет выплаты сотрудникам или это делает головной офис.

Первоначально ООО зарегистрировано в налоговой инспекции Санкт-Петербурга по юридическому адресу. Позже был заключен договор аренды офиса в другом районе Санкт-Петербурга. «Переезжать» в другую налоговую не стали, так как договор заключен пока только на год. По юридическому адресу деятельность не ведется, рабочих мест не создано. Рабочие места созданы по фактическому адресу нахождения, поэтому ООО уведомило налоговую инспекцию о создании обособленного подразделения. В какую налоговую инспекцию (по месту регистрации ООО или регистрации обособленного подразделения) в 2017 году надо платить следующие налог и взносы?- НДФЛ- взносы в пенсионный фонд, фонд медицинского страхования, фонд социального страхования В фонд социального страхования какого района платить взносы по травматизму?Надо ли уведомлять налоговые и фонд социального страхования о том, куда мы будем перечислять взносы?

НДФЛ уплачивайте по ИФНС по местонахождению обособленного подразделения.

Страховые взносы по травматизму нужно перечислять по местонахождению обособленного подразделения, если это подразделение:

Взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование уплачивайте по местонахождению головного отделения.

Если головное отделение наделило полномочиями обособленное подразделение начислять выплаты в пользу физлиц, то тогда взносы нужно было бы платить по местонахождению обособленного подразделения.

О таких полномочиях обязательно сообщать в налоговую инспекцию по месту нахождения организации.

Любови Котовой,

Как платить страховые взносы за сотрудников

<…>

Как платить за обособленные подразделения

За обособленные подразделения за границей России перечисляет взносы и сдает расчет головное отделение организации по своему местонахождению.

Ситуация: когда обособленное подразделение, расположенное в России, должно самостоятельно платить взносы и сдавать отчетность

Важно, поменялись функции подразделения с 2017 года или нет. Для тех, кто не планирует наделять или лишать подразделения полномочий в части взносов в 2017 году по сравнению с 2016 годом, ничего не меняется.

С 2017 года изменились условия, при которых обособленное подразделение должно самостоятельно платить страховые взносы и сдавать отчетность. До 2017 года такая обязанность у обособки возникала, если подразделение:
- выплачивало доходы сотрудникам;
- имело отдельный расчетный счет и баланс.

С 2017 года подразделение должно само платить взносы и отчитываться в ИФНС, если головное отделение наделило его полномочиями начислять выплаты в пользу физлиц. О таких полномочиях обязательно сообщать в налоговую инспекцию по месту нахождения организации.

Если сотрудник работает в головном отделении организации, а по совместительству - в ее обособленном подразделении, сумму НДФЛ перечисляйте по отдельности:

Если в течение месяца сотрудник работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с его доходов следует перечислять по местонахождению каждого из них. Причем делать это нужно с учетом зарплаты, начисленной сотруднику за фактически отработанное время в каждом из подразделений. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 сентября 2013 г. № 03-04-06/38889 . Если же сотрудник был направлен в обособленное подразделение организации в командировку, то НДФЛ с его доходов следует перечислять по местонахождению организации. Такой вывод следует из письма ФНС России от 15 мая 2014 г. № СА-4-14/9323 .

Любови Котовой, начальника отдела нормативно-правового регулирования страховых взносов департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как перечислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в бюджет

<…>

Порядок уплаты

Взносы перечисляйте по месту регистрации обособленного подразделения организации, если это подразделение:

• имеет расчетный счет;
• • с доходов, полученных в головном отделении, - в налоговую инспекцию по местонахождению организации;
  • с доходов, полученных в обособленном подразделении, - в налоговую инспекцию по местонахождению этого подразделения.
• имеет расчетный счет;
• начисляет выплаты и другие вознаграждения в пользу сотрудников.

Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 6, абзаца 2 пункта 1 статьи 24 и пункта 4 статьи 22 Закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ.

Реквизиты фонда указаны в уведомлении о размере страховых взносов , которое выдано обособленному подразделению.

Как мы уже писали ранее, опираясь на нормы ст. 11 НК РФ, юридические лица вправе создавать обособленные подразделения, которые будут находиться по адресу, отличному от головного офиса, и иметь хотя бы одно стационарное рабочее место. Обособленным подразделениям не присваивают статус юридического лица, вопросы организации учета регламентируются организацией-создательницей.

Обособленное подразделение: бухгалтерский и налоговый учет

Головная организация при выборе формы бухгалтерского взаимодействия со своими обособленными отделениями ориентируется на два варианта:

• Ведение учета хозяйственных операций своими силами;
• Делегирование части полномочий по учету и отчетности структурным подразделениям.

Если учет в обособленных подразделениях будет организован первым способом, то головное предприятие возлагает на себя полное ведение учета. Обособленному отделу разрешается собирать первичные документы для последующей их передачи в офис. Такой отдел не будет иметь собственного штата бухгалтерии и отдельного баланса. Для удобства в аналитическом учете следует заводить специальные субсчета для филиалов, например, основные средства обозначить как «08-ОП».

Бухгалтерский учет с обособленным подразделением, которому делегируются полномочия по самостоятельному учету своих хозяйственных операций, предполагает выделение отдельного баланса. Этот баланс для внутреннего пользования, его цель – передать головному офису сведенные данные по установленным показателям. Перечень показателей утверждается организацией.

Бухучет обособленного подразделения предполагает зеркальное использование в проводках счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» . Он необходим для отражения операций между организацией и филиалом. Если головной офис провел сумму по дебету, то в подразделении она будет числиться по кредиту, и наоборот. Важный нюанс – не допускается применение проводок о признании выручки от продаж между организацией и ее подразделением.

Какие отчеты сдает обособленное подразделение

Обособленные отделения, в зависимости от своих полномочий, могут самостоятельно рассчитывать и платить налоги, сдавать по ним отчеты. Но есть такие формы отчетности, которые в любой ситуации относятся только к головной организации:

• Декларация НДС;
• Бухгалтерская отчетность;
• Декларация по УСН.

Отчетность обособленного подразделения без отдельного баланса всегда составляется и сдается непосредственно головной организацией. При формировании подразделением отдельного баланса оно приобретает широкий спектр новых обязательств по подготовке отчетных данных.

Отчеты по НДФЛ и страховым взносам

Итак, есть обособленное подразделение – отчетность куда сдавать? НДФЛ платится по месту нахождения головного предприятия и структурного подразделения. По такому же принципу сдаются и отчеты.

При делегировании филиальной структуре права начислять и выплачивать своим сотрудникам зарплату, у подразделения появляется обязанность по уплате страховых взносов с последующей подачей отчетности по ним. То есть обособленное подразделение платит и отчитывается по месту своего нахождения.

Если зарплата работникам филиала начисляется самой организацией, то взносы с отчетами пойдут по месту регистрации головного предприятия.

Налог на прибыль, имущество, транспорт

Обособленные подразделения, учет и отчетность которых оговорены учетной политикой, не сдают декларацию по налогу на прибыль . Но головная организация обязана уплачивать часть налога в региональный бюджет по месту нахождения своего обособленного образования и отчитываться, в разрезе по своим отдаленным структурам.

Балансовые подразделения могут обладать объектами, на которые начисляется налог на имущество. Оплачивать суммы налога и отчитываться по ним следует в налоговую инспекцию ОП. Декларация по транспортному налогу сдается по месту регистрации подразделения в том случае, если транспортные средства находятся на его территории.

ЕНВД, земельный налог, акцизы

Обособленное подразделение, отчетность которого формируется в соответствии с требованиями ЕНВД, не может встать на учет в налоговых органах в качестве плательщика ЕНВД. Получить такой статус может только головная организация, она же и подает декларацию по ЕНВД. В отчетах за свои подразделения на титульном листе надо проставлять 310 код в поле «по месту учета».

Как ведут обособленные подразделения учет и отчетность по земельным вопросам? Авансовые платежи и сам земельный налог подлежит перечислению в бюджет, к которому относится филиальная структура. Декларацию следует подавать в ту налоговую инспекцию, в чьем ведомстве находятся конкретные участки.

Логичен вопрос плательщиков акцизов – за обособленное подразделение отчетность куда сдавать этой категории компаний? Если речь идет о природном газе, то платежи и декларация будут проходить по месту нахождения предприятия. В случае с алкоголем – по месту его реализации, за нефтепродукты и остальные подакцизные товары отчитываться следует, как по месту принадлежности головной организации, так и всех ее подразделений.

Что касается бухгалтерской отчетности, то структурные подразделения могут формировать ее исключительно для нужд головного предприятия, в налоговые органы они не предоставляют подобных финансовых документов. Перечень подаваемых обособленными подразделениями отчетов напрямую зависит от наличия отдельного баланса и вида хозяйственной деятельности.

С этого года вопросы уплаты и взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование регулирует Налоговый кодекс РФ.

Обособленным подразделением организации для целей налогообложения признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). То есть о наличии обособленного подразделения свидетельствуют два обстоятельства.

Первое – его адрес отличается от адреса организации, указанного в ЕГРЮЛ (письмо Минфина России от 18.08.2015 № 03-02-07/1/47702). Второе – по месту нахождения обособленного подразделения оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее место на срок более месяца. Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей (письмо Минфина России от 14.06.2016 № 03-02-07/1/36019).

Важно, чтобы помещение (объект, территория), где находится рабочее место, было подконтрольно организации. Она должна иметь право владения или пользования им (ст. 209 ТК РФ, письма Минфина России от 05.10.2012 № 03-02-07/1-238, от 03.02.2012 № 03-02-07/1-30).

Регистрация обособленного подразделения

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговой инспекции по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ). При этом для постановки на учет не имеет правового значения:

• форма организации работ (вахтовый метод или командировка);
• срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте.

Для целей регистрации местом нахождения обособленного подразделения организации признается место осуществления ее деятельности, в частности определяемое адресом.

Уплата и отчетность страховых взносов

С 01.01.2017 платить страховые взносы в соответствии с Налоговым кодексом РФ и представлять расчеты по взносам организациям следует как по месту их нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений, если подразделения находятся на территории РФ и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 11 ст. 431 НК РФ). Это касается, в том числе, обособленных подразделений, которые были наделены полномочиями по начислению вознаграждений в пользу физических лиц до 1 января 2017 года.

В таком случае по месту нахождения обособленного подразделения следует уплатить взносы исходя из облагаемой базы, относящейся к этому обособленному подразделению. А сумма взносов к уплате по месту нахождения организации будет определяться как разница между суммой взносов к уплате по организации в целом и совокупной суммой взносов к уплате по месту нахождения обособленных подразделений (п. 12, 13 ст. 431 НК РФ, письмо ФНС России от 14.09.2016 № БС-4-11/17201).

Исключение из общего правила – уплата взносов и представление отчетности по месту нахождения организации – возможно в следующих случаях.

Обособленное подразделение организации расположено за пределами РФ. Тогда перечислять взносы по нему следует по месту нахождения организации (п. 14 ст. 431 НК РФ).

Организация самостоятельно начисляет вознаграждения в пользу всех работников, в том числе в пользу работников обособленных подразделений. При этом если до перехода на централизованную уплату взносов такая организация имела обособленные подразделения, которые начисляли выплаты в пользу физических лиц, в том числе до 1 января 2017 года, то организации необходимо уведомить налоговую инспекцию о лишении всех обособленных подразделений полномочий по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.